云（yún）顶财说| 中国政府会计改革发展四（sì）十年（nián）:回顾与展（zhǎn）望

文／荆  新

中国人民大学商（shāng）学院 教授 博士（shì）生导师

中国政（zhèng）府会计准则委（wěi）员会顾问

 

【摘（zhāi）要（yào）】今（jīn）年是我国改革开放40年，我国政（zhèng）府会计也有40年的改革（gé）发展历程。在简要回顾我国政府会计（jì）改革发展历程的基础上，梳（shū）理政府会（huì）计改革发展的成就，总结政府会计改革发展的（de）经验，并展望政府会（huì）计改革发（fā）展的前景（jǐng）。我国（guó）政府会计改革发（fā）展（zhǎn）的（de）过程历（lì）经起步调整、主动摸（mō）索、系统准备和全面改革（gé）四个（gè）阶（jiē）段；在理论研（yán）究和机制转换上（shàng）实现了重大突破，基本建（jiàn）成了中国（guó）特色政府会计的系统结构和准则制度体系；走出了中国特色政府会计改革（gé）发展（zhǎn）的新路子，彰显出国际影响力；政府会计改革发展（zhǎn）的（de）未来前景具有可（kě）预期性。

 

【关键词】政府会计；政府预算会计（jì）；政府财务（wù）会计；政府成本会计；政府管理会计

【中图分类号】F810.6

【文献标识码】A

【文章编号】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我国从1978年开（kāi）始实行改革开（kāi）放以来，取得（dé）了举世瞩目的（de）巨大成就，今（jīn）年已走过（guò）40年（nián）的辉煌历（lì）程。与此（cǐ）相应，我（wǒ）国政府会计改革发展也（yě）经过了（le）40年。40年来，我（wǒ）国政府会计改革发展（zhǎn）历经了怎（zěn）样的过程（chéng），取得了哪（nǎ）些成就，积（jī）累了哪些（xiē）经验，预期未（wèi）来前（qián）景如何？在（zài）此历史时点，有必要对我国政府会计改（gǎi）革发展进行回顾、梳理、总结和展（zhǎn）望。

 

一、政府会计改革发展历程的简要回（huí）顾

 

我国（guó）政（zhèng）府（fǔ）会（huì）计改革40年的历程，因应我（wǒ）国实行（háng）改（gǎi）革开放（fàng）而启动，适应我国（guó）经（jīng）济政治（zhì）社会体（tǐ）制改革而行进。由（yóu）预（yù）算会计到政府（fǔ）会计的改革（gé）历程可分为（wéi）1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年、2010年至（zhì）今等四个时期，亦（yì）可归为1980、1990、2000和2010等四个年代（dài），相应表现出初步改革调整、主动改革摸索、系统改（gǎi）革准备、全（quán）面改（gǎi）革（gé）突（tū）破的显著特征。

 

（一）政府会计初步改革调整时（shí）期（qī）

在改革开放（fàng）之前，政府会（huì）计是与计（jì）划（huá）经（jīng）济体制相适应的预算会计模式，实行单一的（de）收付实现制（zhì）基础（chǔ）、单（dān）一的（de）收支决（jué）算（suàn）报告，不能提供政府财务（wù）状况和成本（běn）费（fèi）用信息。

这（zhè）个时期，我国政府（fǔ）会计（jì）改革的基本背（bèi）景是：1978年党的十一届（jiè）三（sān）中全会决（jué）定改革开放，1984年党（dǎng）的十二届三中全会决（jué）定实行有（yǒu）计划的商品经济体（tǐ）制；1980年财政预算管理实（shí）行（háng）“划分收支，分级包干”，事业单位（wèi）开始实行“预算（suàn）包干（gàn），超支不补，结余留（liú）用”预算管理方（fāng）式，1988年事（shì）业单位（wèi）改为全额预算管理、差（chà）额预算管理和自收自支管理三种方（fāng）式。

政府（fǔ）会（huì）计改革的（de）主要（yào）举（jǔ）措有：1979年初（chū），国务院批准财政部恢复会计（jì）制（zhì）度司（1982年更名为会计事务（wù）管理司，1994年改称会计司）；1980年（nián）1月，中国会计学会成立，搭（dā）建（jiàn）了会计改革理论（lùn）与实践（jiàn）研究交流的高层次平台。为适应有（yǒu）计（jì）划（huá）的商品经（jīng）济体制和财政预算（suàn）管理方式变（biàn）化，1983年（nián）财（cái）政部（bù）修订《财政机（jī）关（guān）总预算会计制度》，充实总预算（suàn）会计的机构建（jiàn）设；1988年又修订《财政机关总预算会计制度》和（hé）《行政事业单位会计制度》。1985年颁布新中（zhōng）国首部《会计法》，会（huì）计工（gōng）作（zuò）开始步（bù）入法制化轨道。

这一（yī）时（shí）期，政（zhèng）府（fǔ）会（huì）计改革（gé）处于起步阶段，主要是配合预算管（guǎn）理的（de）改革调整，对预算会计制度（dù）进行了相应的改革调（diào）整，尚（shàng）未冲破计划经济体制下的（de）单（dān）一预算会计模式。这一时期我国尚无政府会计概念，实务研究分散，理论（lùn）研究匮乏。

（二）政府会计主动改革摸索时（shí）期

这个时期，我国政府会计改革的基本（běn）背景是：1993年党的十四届三中全会决（jué）定（dìng）建立社会（huì）主义市场（chǎng）经济体制；1993年（nián）企业（yè）会计改革产生了拉动效应；1994年颁（bān）布新中国首部《预算法》，强化了预算会计（jì）工作（zuò）的法律规范。

        政府（fǔ）会计改革的主要举措有：1993年（nián）财政部成立（lì）预算会（huì）计改革领导小组和常务工作组，以及若干专家小组；1995年发布《预（yù）算（suàn）会计核算制度改（gǎi）革（gé）要点》；1997年（nián）制定《财政总预算（suàn）会计制度》《行（háng）政（zhèng）单位（wèi）会计（jì）制（zhì）度》《事（shì）业单位会（huì）计准则（zé）（试（shì）行（háng））》《事业（yè）单位会计制度（dù）》，陆（lù）续（xù）制定事业单位分类（lèi）会计制度（dù），如（rú）高校（xiào）、医院、科学事业单位等。

        这一时期，政（zhèng）府会计改（gǎi）革（gé）进入主动摸（mō）索阶段。在事业单位会计准则（zé）尤其在医院（yuàn）会计制度中植入了财务（wù）会（huì）计要素（sù）和权责发生制（zhì），冲破计划经济体制下的预算会（huì）计（jì）模式，实务研究持续进行（háng），理论研究开始起步，有了政府会计的提法（fǎ）和比较研究的初步成果。

（三）政府会计系（xì）统（tǒng）改（gǎi）革准备时期

这个时期，我（wǒ）国（guó）政府（fǔ）会计改革的主要背景是：2000年（nián）财政部开始（shǐ）试行部门预算管（guǎn）理，并陆（lù）续（xù）推出政府收支（zhī）分类、政府（fǔ）采购、国库集中收付（fù）等系列改革并持续完善。2006年我国建成系统的（de）企业会（huì）计（jì）准则体系，并取得了成功经验。

        政府会（huì）计改革（gé）的主要举措（cuò）有（yǒu）：2003年财（cái）政部成立政府会（huì）计（jì）改（gǎi）革领导小组，正式启动政府会计改革（gé）研究工作。财政部以及会计司、预算司、国库（kù）司（sī）、中国会计学会和财政科学（xué）研究院组织举（jǔ）办了一系（xì）列政府会计（jì）研（yán）讨会，设计并安（ān）排了一系列（liè）研究课题，全面展开（kāi）政府会计研究。2007年政府会计改革被写（xiě）入《国（guó）民经济和社会（huì）发展第（dì）十（shí）一个五年规划纲要（yào）》，目标是建立规范统一的政府会计（jì）准则制度（dù）体系（xì）和政府综合（hé）财务报告制（zhì）度。2007年起，我国正式加入国际公共部（bù）门会（huì）计准（zhǔn）则委员（yuán）会，具有了一定的话语权（quán）。2009年我国（guó）修订了《高等学（xué）校会计制度（dù）》和《医院（yuàn）会计制度》，旨（zhǐ）在配合（hé）财政预算体制改（gǎi）革（gé）。此（cǐ）外，2004年财（cái）政部发（fā）布了《民间（jiān）非营（yíng）利组织会计制度》，确立（lì）了非营利组织会（huì）计部门的（de）制度（dù）规范。

        这（zhè）一时期是（shì）我国政府（fǔ）会（huì）计改革攻关（guān）的系统准备期（qī）。财政部明确提出政府会计改革（gé）命（mìng）题，并有规（guī）划地开展前（qián）期（qī）准备研究，为后续改革提供理论支持和方案准备（bèi）。

（四）政府会计全面改革突破（pò）时期

这（zhè）个时期，我国政府会计改革的新（xīn）时代背景（jǐng）是：2013年（nián）党的十八届三中全会决定全面深化改革，明（míng）确经济、政治（zhì）、文化、社会、生态文明五大体（tǐ）制改革要点，提（tí）出国家治理体系和（hé）治理能力现代化的（de）新要求，提出“建立（lì）权责发生制政府综合财（cái）务报（bào）告（gào）制度（dù）”。2014年我国全面修订《预（yù）算法》，规定各级政府（fǔ）财政部门（mén）应当按（àn）年度（dù）编制以权责发生制为基础的政府（fǔ）综合财务报告，报（bào）告政（zhèng）府整体财（cái）务（wù）状况、运行情况和财政（zhèng）中长（zhǎng）期可持续性。

        政府会计改革的主要举措有：2010年财政（zhèng）部发布《权责发生制政府综（zōng）合（hé）财（cái）务报告试编（biān）办法（fǎ）》，并于2011年在11个（gè）省市开展试编工（gōng）作；2012年发布《行政事业单位内部（bù）控制规范（试行）》；2014年国务（wù）院批（pī）转财政（zhèng）部发（fā）布《权责发生制政府综合财务报告制度改（gǎi）革方案》[1] （以（yǐ）下简称《改革方案》），明确政府会计改革的（de）目标规划和总（zǒng）体部署；2015年财政部成立政府会计（jì）准（zhǔn）则委员会，作（zuò）为政府（fǔ）会（huì）计准则制度（dù）制定（dìng）的协调机（jī）制；2016年以来财政部陆续发布《政府（fǔ）会计基本准则（zé）》、五项政（zhèng）府会（huì）计具体（tǐ）准则（zé）、《财政总预算会（huì）计制度（dù）》以及（jí）《政府会计制度——行政事业单位会（huì）计（jì）科目和（hé）报表（biǎo）》。2016年财政部会计司发布《会计改革与发展“十三五”规划纲要》[2] （以下简称《规划纲要》），提出总体目（mù）标——建立健（jiàn）全与社会主义市场经济相适应的会计体系，深（shēn）入推进会计工作（zuò）法治化、信（xìn）息化、现代化。

        由此可见，进入新时代以（yǐ）来（lái），政府会（huì）计展（zhǎn）开全面深化改革，政（zhèng）府会计发展（zhǎn）步入快车道，形成了顶（dǐng）层（céng）设计（jì）、总体规划、明确目标和（hé）组织协调的新（xīn）机制，实现了重大（dà）攻关突破。

二、政府会计改革发展的（de）主要成就

 改革开放40年（nián）来，尤其是进入新世纪新时代以来，我国政府会计（jì）改革与发展（zhǎn）在政（zhèng）府（fǔ）会（huì）计制（zhì）度建设、机制建设、理论（lùn）建设等方面都取得（dé）了（le）丰富（fù）的创新成（chéng）果，基（jī）本建（jiàn）成中国特色（sè）政府会计体系，探索出（chū）中国特色政（zhèng）府会计改革（gé）发展的新路（lù）子，彰（zhāng）显（xiǎn）出（chū）国际影（yǐng）响力。

（一）政府（fǔ）会（huì）计的制（zhì）度创新成果（guǒ）

按照《改革方案》，制（zhì）定了政府会（huì）计制度包括《政（zhèng）府会计制度》和《财政总（zǒng）预算会计（jì）制（zhì）度（dù）》，开（kāi）辟了政府会计准（zhǔn）则建设，并发布了（le）基本（běn）准则（zé）和五项具体准则，开（kāi）创了统一规范的政府会计准则制度模式，确立了双（shuāng）体系（xì）、双基（jī）础、双报告的新（xīn）型政府会计体系，为新时代政府会计实务提供了新规（guī）范，开（kāi）拓了行政事（shì）业单位内（nèi）部控制的基本框架，为政府和社会治理（lǐ）现代（dài）化（huà）提供了基础性的制度条件。这是新中国政府会计史上的一次伟大飞跃，具（jù）有里程碑（bēi）意义（yì）。

        在制度设计层面，成功破解了权责发生制的会计确认难题，攻克了公共基础设施和股权投（tóu）资等资产（chǎn）的（de）计量难题，有效解决（jué）了基本建设会计（jì）分账的（de）难题，实现了（le）财务（wù）报表（biǎo）与决算（suàn）报表的有机契合，建成了政府综（zōng）合财（cái）务报告体（tǐ）系，有效实现政府财务会计与政府预算会（huì）计的总体协同，适应社会主义市场经济体（tǐ）制和国家治（zhì）理体系治理（lǐ）能力现代化要求的政府会（huì）计法（fǎ）规体（tǐ）系基本形成。

（二）政府会计的机制创新成果

我国政府会计机制创（chuàng）新（xīn）的主要（yào）成果有：借（jiè）鉴企业会计（jì）改革的（de）成功经验（yàn），形成顶层设计、总体（tǐ）规划（huá）、组织（zhī）协调、有序推进以及制度实施的新机制。

        在中国特色的经济（jì）政治社会体制下，改革的顶层设计至关重要。党的十八届（jiè）三中全会的《中共中（zhōng）央关于全面深（shēn）化改革若干重（chóng）大问题的决定》明确提出（chū）“建立权（quán）责（zé）发生制政府综（zōng）合财务报（bào）告（gào）制度（dù）”的总任务，政府会计改革的顶（dǐng）层设计通（tōng）达最高层（céng）。

        国（guó）务院批转财（cái）政部发布的（de）《改革方案》，为政府会计（jì）全（quán）面深化（huà）改革制订（dìng）了（le）总体规（guī）划，明确了政府全面深（shēn）化（huà）改革的总目标和阶段性目标、安排了时间（jiān）表和路线图，财政（zhèng）部成（chéng）立了政府会（huì）计准则委员会，有效组织协调，持续有（yǒu）序推进，形成了政府会计改革（gé）的系统性创新机制，以保（bǎo）证政府会（huì）计（jì）全面深化（huà）改革取（qǔ）得成功。

        政府会（huì）计准则制度的实施（shī）机制（zhì）更加完备。财政（zhèng）部发布《关于贯（guàn）彻实施政府会计准则制度的通知》（财会［2018］21号（hào）），对政府会（huì）计准则（zé）制度的实施内（nèi）容、实施时间（jiān）和（hé）范围，实施（shī）的准备工作，实施的组（zǔ）织领导等都作出了明确（què）具体（tǐ）的安排。要求各级财政部门要高（gāo）度重视（shì）政府会（huì）计准则（zé）制度的贯（guàn）彻实（shí）施工（gōng）作，建立健全工作机制，加强统筹（chóu）规（guī）划、协调指导（dǎo）、宣（xuān）传培训和督促检（jiǎn）查（chá），积（jī）极（jí）推（tuī）进本（běn）地区政府会计（jì）准则制（zhì）度的（de）贯彻（chè）实（shí）施。

（三）政府会计的理论创新成（chéng）果

        进入新世纪（jì）、新时代以来，财政部及会计司、预（yù）算司、国（guó）库司、中国会计学会、财政科学研（yán）究院持续组织系列研讨会（huì），着力推进政府会计理（lǐ）论研究，《会（huì）计（jì）研究》《财政研究（jiū）》等学术刊物（wù）大力支持政府会计理论研究（jiū），越来越多的学者聚力（lì）于政府（fǔ）会计理论研究，在政府会计体系结构、政府会计（jì）的基本目标、政（zhèng）府会计的范围边界、政府（fǔ）会计（jì）具（jù）体准则、政（zhèng）府会计的（de）确认（rèn）基（jī）础、政府会（huì）计报告体系、政府会计概念框架、政府会计的国际比较（jiào）等方面，都取得了创新性成（chéng）果，为我国政（zhèng）府会计改（gǎi）革提供了有力的支持（chí）。与（yǔ）此同时（shí），我国引（yǐn）进了一批国（guó）际政府会（huì）计理（lǐ）论研究文献、国（guó）际（jì）公共会计准则和外国政（zhèng）府会计（jì）准则文献（xiàn），促进了国（guó）际比较与借鉴研（yán）究。

        2009年以来，中国会计学会政府及非营利组织会计专业委（wěi）员（yuán）会（huì）创（chuàng）建了政府会计与公共（gòng）管理合作研究年会平台，持续开展学（xué）术交流，推（tuī）出了一批研究成果，为我国政府会计改革（gé）发展贡献了智慧。特别（bié）是（shì）进入新世（shì）纪、新时代以来，我（wǒ）国涌现出（chū）一批致（zhì）力于（yú）政府会计（jì）研究的青（qīng）年（nián）学（xué）者，投（tóu）入到政府会计改（gǎi）革的大潮，发挥了才智，累积了后劲。

（四）政府会计（jì）改革发展的国（guó）际影响

中（zhōng）国作（zuò）为世界大国，政（zhèng）府会计改革发（fā）展（zhǎn）取（qǔ）得了成功，探索出中国特（tè）色政府会计改革发（fā）展的新路子，本身就是世界的成果（guǒ），显露出国（guó）际影响（xiǎng）。譬如（rú），在（zài）权责发生制方面，成功避免了一些（xiē）国家激进式改革的（de）做法，在行政事业单位（wèi）内部控制制度建设方面取得了（le）新鲜经（jīng）验，在成本会计和管理会计建设（shè）方（fāng）面取得了（le）重要成果。随着全（quán）面深化改革开放和“一带一路”的持续推（tuī）进，预期我国政府会计改（gǎi）革（gé）发展必将取得更加圆满的（de）效果，必将彰显（xiǎn）更大的国际影响力。

三、政府会计改革发展的成功经验

我国政府会（huì）计（jì）改革发展的丰富实（shí）践积（jī）累了（le）比较系（xì）统的成功（gōng）经验，初步总结如下（xià）：

一是政府会计改革发展植根于改革开放的大（dà）背景和经济政治社会发展的大（dà）环境，必须适应（yīng）经（jīng）济（jì）政治社会体（tǐ）制的要求，与（yǔ）财政预算管（guǎn）理改革发展相互衔（xián）接、相互协调，达到相互促（cù）进、相得益彰。这是贯穿（chuān）于政府会（huì）计改革发展整个过程的基本逻辑。

二是（shì）政府会计改革发展必须有顶（dǐng）层设计和总体方案，明确（què）目标（biāo）和组织规划协调，实现有序推进、重（chóng）点（diǎn）攻关突破，有效实（shí）现预期目标（biāo）。这（zhè）是中国特色（sè）政府（fǔ）会（huì）计改革发展的内在机制。

三是政府会计改（gǎi）革具备明确（què）清晰（xī）的目（mù）标（biāo）导（dǎo）向，能够（gòu）借鉴企业会计改革的成功（gōng）经验，继而与（yǔ）企业会计改（gǎi）革发展（zhǎn）并（bìng）驾齐驱、相得益彰，实现我国整个会计体系（xì）的法制化、信息化、现代化。

四是政府（fǔ）会计改革发展需要政府会计理论研究（jiū）先行并取得创新成（chéng）果。必须有组织地凝聚（jù）各方面的（de）智慧，传承我国（guó）会（huì）计文化，借鉴国际（jì）会计惯（guàn）例，攻克理论难题，内（nèi）化于我国政府会计（jì）改革（gé）与发展的过程和成果。

五是（shì）政府会计改（gǎi）革发展不断推进制度创新、机（jī）制创新和理论创新，更新发（fā）展理念，消除体制（zhì）障（zhàng）碍，破解（jiě）各种难题。创新为政（zhèng）府会计改（gǎi）革与发展提（tí）供持（chí）续源泉（quán）和动力（lì）。

四（sì）、政府会（huì）计改革发展的未来展望

 我国政府（fǔ）会计改革与发（fā）展（zhǎn）的前景广（guǎng）度开（kāi）阔、深度可测，具有可预期性。未来仍有许多课（kè）题（tí）需要持（chí）续研究（jiū）探索，从而建立（lì）起具有（yǒu）中国特色、实现（xiàn）重大（dà）理论突破并彰（zhāng）显国际影（yǐng）响力（lì）的政府会（huì）计理论与方法（fǎ）体系。这里仅论（lùn）及三（sān）个方面：

（一）“三足鼎立”会（huì）计大格局

2004年财政部发布（bù）的（de）《民间非营利（lì）组织（zhī）会（huì）计制度》，标志着我国完整会计体系呈现“三足（zú）鼎立”的大格局。这（zhè）就是企（qǐ）业会计、政府（fǔ）会计、非营利组（zǔ）织会（huì）计（jì）三（sān）足鼎立，并且已经定型、成熟（shú）。其中，企业会计（jì）和（hé）政府会计改革发展取得重大成（chéng）功，需要非（fēi）营利组织会计的改革与发展。

非营利组织（NPOs）是实（shí）质上的Public（公开（kāi）性），我（wǒ）国《慈善法（fǎ）》规定了NPOs的治理结构和（hé）信息（xī）公开要求。财政部会计（jì）司发布的《规划纲要》明确提出研究（jiū）修订非营利组（zǔ）织会计制度，促（cù）进建（jiàn）设现代社会治理（lǐ）体系（xì）。为此，需要研究NPOs会计准则和信（xìn）息披露制（zhì）度，研究NPOs治理结构，研究（jiū）NPOs会计信息质量（liàng）与治理（lǐ）效率之间的关系，创建中国特色的NPOs会（huì）计理论与方法体系。

（二（èr））政（zhèng）府会计（jì）的（de）内部结构（gòu）

在理论上，政府会计体系（xì）主要有“二元结构”“三元（yuán）结构”“四元结构”的不同（tóng）认（rèn）识或主张。“二元结（jié）构（gòu）”，通常是指财务会计和预算会（huì）计，也有学者提（tí）出财务会计和管理会计之说（认为预算会计属（shǔ）于管理（lǐ）会计的分支）；“三（sān）元结构”通常是（shì）指财务会计、预（yù）算会计和成本会计（jì）；“四元结构”则是指财务会计、预算会计、成本会计（jì）、管理会计（jì）。目前，相（xiàng）对于政府财务会计（jì）和预算会计的研究，政府成本会计（jì）和管理会计的研究还比较薄（báo）弱，迫切需要理（lǐ）论与方（fāng）法（fǎ）的突破（pò）性（xìng）创（chuàng）新。

2014年（nián）财政（zhèng）部发布《关于全面推（tuī）进管理会计体系建设的指导意见》，强（qiáng）调全面推进管理会计体系建设的重（chóng）要（yào）性（xìng）和紧迫性（xìng）。2016年以来，财（cái）政部陆（lù）续发布《管理会（huì）计基本指（zhǐ）引（yǐn）》和一系（xì）列应用指引。会计（jì）司发布的《规（guī）划纲要》明确（què）提出研究制定政府成本（běn）会计制（zhì）度。近日，中共中央、国（guó）务院印（yìn）发了《关于全面实施预算绩效管理的意见（jiàn）》[3] （以下简称《意见（jiàn）》），对全面（miàn）实施预算绩效管（guǎn）理作出顶层设计。这对于深化政府预算管理制度改革、推（tuī）进国家治理体系和治理能力现代（dài）化具有重要意义。《意见》要求创新财政预（yù）算管理（lǐ）方式，强调成本效（xiào）益，明确提出力争用3 ~ 5年时（shí）间基本建成（chéng）全方（fāng）位、全过程（chéng）、全（quán）覆（fù）盖的预算绩效管理体系，实现财政预算和绩效管理一（yī）体化。这又为（wéi）政府（fǔ）会计尤（yóu）其是成本会计、管理（lǐ）会计的系统建（jiàn）设和理论方法体系研（yán）究提（tí）出了（le）新的重（chóng）大课题。适（shì）应新时代、新指（zhǐ）引新（xīn）任务的要求，结合政府会计改革发展（zhǎn），借鉴企业（yè）成本会（huì）计和企业全面预（yù）算管（guǎn）理的理论与实践成果，研究创建政府成本会计、政府管（guǎn）理会计和全面预算绩效管（guǎn）理（lǐ）的（de）理论与方法（fǎ）体（tǐ）系，已经成为理论与实践（jiàn）研究者义不容辞的责任。

（三）政府会计的（de）法治化建设（shè）

目前，财政部已经启动（dòng）修（xiū）订《会计法》，为实现（xiàn）全面修订，急（jí）需全面研究。这（zhè）里（lǐ）仅提出（chū）三（sān）点粗（cū）浅建议：

一是新《会计法》的立法依据有提升空（kōng）间。《预算法》是（shì）“根据宪法，制定本法”。《会（huì）计法（fǎ）》立法（fǎ）依据（jù）是否可提升为“根据宪法，制定本法”，值（zhí）得（dé）研讨。《宪法》规定（dìng），“国家（jiā）加强经（jīng）济立法，完善宏观调控”，“国家厉行节约（yuē），反对浪（làng）费”。

二是（shì）新（xīn）《会计法》需更加系统规定（dìng）会计报告的（de）基（jī）本要求。以往《会计（jì）法》对此的基本要（yào）求（qiú）是：真实、完整。《预算法》明确预算收支决（jué）算报告的基本要求是：真实（shí）、准（zhǔn）确、完整、及时。《会（huì）计（jì）法（fǎ）》修订对此如（rú）何考虑，值得研讨。

三（sān）是新《会计法》应明确载入政府会计（jì）。基于政府会计（jì）改革发展的重大成（chéng）果，鉴于“三足鼎立”会（huì）计大格局已经成熟稳定并将共存发（fā）展，如何（hé）安排《会计法（fǎ）》的基本（běn）框架，如何（hé）把（bǎ）政（zhèng）府会计（jì）以应有的章（zhāng）节篇幅（fú）明确载入新的《会计法》，如（rú）何载入非营利组织会计？这些都（dōu）是（shì）迫切需要研究的课题。与（yǔ）此相关，《预算法》先行一步在附则中提出：各级政府财政部门（mén）应当按（àn）年度编制以权责发生制为基础的政府综合财（cái）务（wù）报告（gào）。

 

主（zhǔ）要（yào）参考文献

[1] 国务院．关于批转财政部权责发生制政府综合财（cái）务报告制度改革方案的（de）通知．国发（fā）［2014］63号，2014-12-12．

[2] 财政部．关于印（yìn）发《会（huì）计改革与发展“十（shí）三五”规划（huá）纲要》的通知．财会［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共中央，国务院．关于全面实施预算绩效管理的意见，2018-09-01．

作者单位

中国人民大（dà）学商学院，北京100872

 

作者简介

荆（jīng）新，男，中共（gòng）党员，辽宁锦州人，1957年生。1979-1986年就读（dú）中国（guó）人民大学（xué）会（huì）计（jì）学专业（yè）本科生（shēng）和硕士研究（jiū）生，1990-1995年攻（gōng）读中国（guó）人民大学会计学专业博士研究生。1986年留学任教， 1997年评为教授，1998年起（qǐ）任博士生导师，主要研究（jiū）会计准则、政府会计、非营（yíng）利组织会计。曾任中国（guó）人民大学会计（jì）系副主任、审计处处长、商学院党委书记兼副院长（zhǎng）。

1993-1994年德勤聘为研究员，参加财政部企业具体（tǐ）会（huì）计（jì）准则（zé）起草研究工作；1994-1997年参（cān）加（jiā）财政部（bù）预算会（huì）计改革工作，聘为事业单位会计准则研究起草成员；1995-1996年国家公（gōng）派（pài）美国密歇根州立大学富布莱特访问学者，学（xué）习研究财（cái）务会（huì）计概念框（kuàng）架；2002-2004年（nián）财政部聘为会计（jì）准（zhǔn）则咨询专（zhuān）家；2009年起任中国会计（jì）学会政（zhèng）府（fǔ）及非营利组织会计专业委员会副主任委（wěi）员（yuán）；2015年财政部（bù）聘为政府会计准则委（wěi）员会顾问。

 

原（yuán）载《财会月刊（kān）》2018年（nián）第19期

 

来源：会计（jì）学术联盟、财会月刊（kān）公众号